深圳专员办

关于对卢剑、崔秀荣采取出具警示函措施的决定

〔2025〕8号 

卢剑、崔秀荣：

根据《中华人民共和国证券法》有关规定，我办对中审众环会计师事务所（特殊普通合伙）执行的海南椰岛（集团）股份有限公司2023年财务报表审计项目（报告文号：众环审字（2024）1700056号）进行了检查。经查，你们作为签字注册会计师，在执业过程中存在以下问题：

一、控制测试不到位

未充分关注识别出的直接影响收入确认和存货跌价准确性的内部控制缺陷，直接将其认定为一般缺陷，认定的依据不充分。上述情形不符合《中国注册会计师审计准则第1301号——审计证据》（2022年12月22日修订）第十条的规定。

二、实质性程序不到位

（一）收入审计程序执行不到位。一是未充分关注跨境电商业务存在的多笔销售订单异常情况并实施进一步审计程序。二是未对大额退换货交易的会计处理保持审慎，收入确认未考虑退换货义务。三是分析程序不到位，对部分重要产品收入异常波动进行的分析结果与实际情况不符或未进行分析说明。四是函证程序不到位，对部分客户回函不符函证未执行替代测试。（二）预付款项审计程序执行不到位，未充分核查公司对部分供应商支付大额预付款项的合理性。上述情形不符合《中国注册会计师审计准则第1131号——审计工作底稿》（2022年12月22日修订）第十条，《中国注册会计师审计准则第1231号——针对评估的重大错报风险采取的应对措施》（2022年12月22日修订）第二十五条、第二十六条、第二十七条，《中国注册会计师审计准则第1301号——审计证据》（2022年12月22日修订）第十条，《中国注册会计师审计准则第1312号——函证》（2010年11月1日修订）第十九条、第二十三条，《中国注册会计师审计准则第1313号——分析程序》（2022年12月22日修订）第五条、第七条的规定。

三、其他方面不到位

一是审计业务约定书签署日期晚于实际审计工作开始日期。二是未充分了解公司对与财务报表编制相关的内部控制体系的监督工作，在审计底稿中未记录内部审计的活动。三是审计底稿编制及归档不到位。收入、成本、存货测试审计底稿的个别记录存在错漏；总体审计策略、初步业务活动、应收账款测试审计底稿记录不规范；收入、预付款项测试审计底稿和访谈、检查程序审计底稿的归档不到位。上述情形不符合《中国注册会计师审计准则第1111号——就审计业务约定条款达成一致意见》（2022年1月5日修订）第五条，《中国注册会计师审计准则第1121号——对财务报表审计实施的质量管理》（2020年11月19日修订）第三十九条，《中国注册会计师审计准则第1131号——审计工作底稿》（2022年12月22日修订）第十条、第十一条，《中国注册会计师审计准则第1211号——重大错报风险的识别和评估》（2022年12月22日修订）第二十九条、第四十四条，《中国注册会计师审计准则第1301号——审计证据》（2022年12月22日修订）第十条，《中国注册会计师审计准则第1311号——对存货、诉讼和索赔、分部信息等特定项目获取审计证据的具体考虑》（2019年2月20日修订）第四条的规定。

你们的上述行为违反了中国证监会《上市公司信息披露管理办法》（pc蛋蛋开奖结果预测官网第182号）第四十五条、第四十六条的规定。根据《上市公司信息披露管理办法》（pc蛋蛋开奖结果预测官网第182号）第五十五条的规定，我办决定对你们采取出具警示函的监督管理措施。

现提醒你们加强对证券期货相关法律法规的学习，勤勉尽责履行审计工作义务。你们应当在收到本决定书之日起30日内向我办提交书面整改报告。

如果对本监督管理措施不服，可以在收到本决定书之日起60日内向中国证监会提出行政复议申请，也可以在收到本决定书之日起6个月内向有管辖权的人民法院提起诉讼。复议与诉讼期间，上述监督管理措施不停止执行。

中国证监会深圳专员办

2025年1月17日