深圳专员办

关于对丁兆栋、张霞采取出具警示函措施的决定

〔2025〕12号 

丁兆栋、张霞：

根据《中华人民共和国证券法》有关规定，我办对中兴华会计师事务所（特殊普通合伙）执行的青岛冠中生态股份有限公司2023年度财务报表审计项目（报告文号：中兴华审字（2024）第030148号）进行了检查。经查，你们作为签字注册会计师，在执业过程中存在以下问题：

一、风险评估程序不到位

舞弊风险评估与应对底稿中识别的认定层次重大错报风险仅包括收入，未考虑被审计单位部分业务的成本内部控制和核算准确性直接影响收入确认与计量的情形。上述情形不符合《中国注册会计师审计准则第1211号——重大错报风险的识别和评估》（2022年12月22日修订）第十七条、第十八条的规定。

二、控制测试程序不到位

一是未对识别为具有财务重大性的子公司执行控制测试。二是采购与付款业务流程控制测试记录样本不完整。三是销售与收款业务流程记录的内容与样本存在偏差。上述情形不符合《中国注册会计师审计准则第1231号——针对评估的重大错报风险采取的应对措施》（2022年12月22日修订）第八条、第十条、第十七条的规定。

三、函证程序不到位

一是应付账款审计底稿中记录的函证金额与询证函存在差异。二是未对应收账款异常函证结果进行记录和分析。三是部分函证替代测试程序执行不到位，获取的支持性证据不充分。上述情形不符合《中国注册会计师审计准则第1301号——审计证据》（2022年12月22日修订）第十条、第十一条，《中国注册会计师审计准则第1312号——函证》（2010年11月1日修订）第二十三条的规定。

四、检查程序不到位

一是未对同一客户合同资产与应收账款信用风险判断不同的情形予以分析说明，未实施进一步的审计程序。二是未对检查过程中部分项目合同金额与收入金额不一致的情形予以充分关注，未实施进一步的审计程序。三是部分底稿中记录的检查数量、检查内容与实际执行情况不一致。上述情形不符合《中国注册会计师审计准则第1101号——注册会计师的总体目标和审计工作的基本要求》（2022年12月22日修订）第二十八条，《中国注册会计师审计准则第1301号——审计证据》（2022年12月22日修订）第十条、第十一条的规定。

你们的上述行为违反了中国证监会《上市公司信息披露管理办法》（pc蛋蛋开奖结果预测官网第182号）第四十五条、第四十六条的规定。根据《上市公司信息披露管理办法》（pc蛋蛋开奖结果预测官网第182号）第五十五条的规定，我办决定对你们采取出具警示函的监督管理措施。

现提醒你们加强对证券期货相关法律法规的学习，勤勉尽责履行审计工作义务。你们应当在收到本决定书之日起30日内向我办提交书面整改报告。

如果对本监督管理措施不服，可以在收到本决定书之日起60日内向中国证监会提出行政复议申请，也可以在收到本决定书之日起6个月内向有管辖权的人民法院提起诉讼。复议与诉讼期间，上述监督管理措施不停止执行。

                               中国证监会深圳专员办  

             2025年1月23日